近年來，國家出臺了一系列鼓勵企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策，有效促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。然而，在企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過程中，仍然存在歸集主體不明確、費用難歸集等痛點，給財務(wù)人員帶來困擾的同時，也給企業(yè)帶來了較大的涉稅風(fēng)險。特別對于一些初次接觸這塊的財務(wù)來說，存在很多疑惑和問題

痛點一：研發(fā)歸集主體不明

案例

A公司在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的第一年和第二年，在賬上專門設(shè)置了研發(fā)支出科目，科目明細(xì)為各個研發(fā)項目的具體支出，下級科目分別為研發(fā)工資、直接投入、設(shè)備折舊、其他費用，會計處理符合規(guī)范，經(jīng)測算研發(fā)費用分別占收入總額的3.27%，略高于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）要求的比例3%。

但是，A公司在后3年的賬目上，并未設(shè)置研發(fā)支出科目，研發(fā)費用無專項列支，連續(xù)5年研發(fā)費用支出使用兩種差異較大的核算方式，存在異常。

后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)A公司在后3年將研發(fā)中心轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方公司，研發(fā)工作實際關(guān)聯(lián)方公司主導(dǎo)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，已經(jīng)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。

因此，稅務(wù)機關(guān)對A公司追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠，A公司共補繳企業(yè)所得稅上億元，滯納金上億元。

研發(fā)是一項系統(tǒng)性工作，“弄虛作假”破綻太多

痛點二：研發(fā)費用難歸集

現(xiàn)行的研發(fā)費用有三種口徑，分別是會計口徑、高新口徑和稅務(wù)上的加計扣除口徑，企業(yè)財務(wù)人員往往無法準(zhǔn)確區(qū)分三種口徑的區(qū)別，會給企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶來困擾。

案例

B公司生產(chǎn)車間人員既進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動，又參與部分研發(fā)活動，由于沒有較為合理的方法區(qū)分共用人員的工時，哪些屬于研發(fā)活動，哪些屬于日常生產(chǎn)活動，B公司財務(wù)只能放棄將共用人員的成本歸集到研發(fā)費用中，沒有享受到研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠。

并且B公司研發(fā)費歸集中的“其他費用”項下記錄了大量的業(yè)務(wù)宣傳費和招待費。一般來說，研發(fā)部門不需要承擔(dān)宣傳任務(wù)，所以“其他費用”項下原則上不應(yīng)該有業(yè)務(wù)宣傳費；同時，“其他費用”項下大量的招待費也是不合理的，只有與研發(fā)活動相關(guān)的招待費才能歸集到“其他費用”中。B公司這種做法無疑將增加其潛在稅務(wù)風(fēng)險。

痛點解決建議

No.1不抱有僥幸心理

財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實事求是的開展研發(fā)費用歸集工作，不能在企業(yè)沒有開展研發(fā)、研發(fā)比例未達(dá)標(biāo)的情況下，違規(guī)修改數(shù)據(jù)、弄虛作假，這樣會給企業(yè)帶來巨大的潛在稅務(wù)風(fēng)險。

No.2正確區(qū)分研發(fā)歸集口徑

會計核算口徑

主要依據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

主要依據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

加計扣除稅收規(guī)定口徑

主要依據(jù)財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告等規(guī)范

No.3借助軟件加強輔助核算

有條件的企業(yè)可以在財務(wù)軟件中增加輔助核算模塊，或開發(fā)類似于研發(fā)項目管理的系統(tǒng)，通過信息化方式將以往不好歸集的費用自動歸集

No.4引入專業(yè)服務(wù)機構(gòu)

研發(fā)費用的歸集既涉及財務(wù)知識，又涉及很多與生產(chǎn)相關(guān)的專業(yè)知識，一般企業(yè)的財務(wù)人員很難全部掌握，無法達(dá)到準(zhǔn)確歸集的效果，這就非常需要借助專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的力量，由專業(yè)服務(wù)機構(gòu)經(jīng)過調(diào)研后為企業(yè)出具解決方案。

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