小編了解到，我們在進行高新技術企業認定審計的過程中發現，絕大部份企業沒有專門單列核算研究開發費用，或設置了“研發費用”等科目核算研發費用，但歸集的內容與2008年7月8日印發的《高新技術企業認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發費用？是很多財務工作的朋友們經常問到的一個問題。
研究開發費用總體判斷原則為：所有因研究開發活動而發生的費用均可計入研究開發費用。與此相對應的是公司生產、經營等日常經營性活動不屬于研究開發活動，不應計入研究開發費用。研究開發費用既包括直接發生的費用，也包括間接發生的費用。
我們可以對照《高新技術企業認定管理工作指引》中列明的八項研究開發費用項目，區分不同的研究開發活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發費用先分為：內部發生的研究開發費用和委托外部研究開發費用，內部發生的研究開發費用分為：人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發費用總額的10%。
研究開發費用主要包括：研發和輔助研發人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用；直接投入的原料、低值易耗品、產品試制費用、樣品樣機費、試驗檢費、研發設備維護費、技術咨詢費；研發部門使用的儀器、設備、電腦等固定資產折舊費；發設施的改建、裝修費；研發設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷；占用的辦公場地及物業費；研發部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。
研究開發費用的歸集和核算詳見研究開發費用核算規范。
高新技術企業專項審計操作指引
一、審計前準備
1、了解三份文件。文件有《高新技術企業認定管理辦法》、《高新技術企業認定管理工作指引》、《國家重點支持的高新技術領域》。
2、高新技術企業的定義。是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉讓，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。從定義我們可以看到，高新技術企業的認定從產品領域的認定轉向技術領域的認定，支持企業從事研究開發和技術成果轉化等特點。
3、高新技術企業認定須同時滿足以下條件：
⑴在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；
⑵產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；
⑶具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；
⑷企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
① 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于5%；
② 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；
③ 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；
⑸高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；
4、了解國家重點支持的高新技術領域具體有哪些，申請企業的研究開發與技術成果是否符合上述范圍。
5、要求申報高新技術企業對照《申報高新技術企業自行評分表》自行評分，評分結果必須高于七十分才能進行審計。
二、高新技術企業專項審計要點
㈠研發費用審核的范圍及要點：
⒈人員人工
⑴人員及范圍。從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。
⑵審計要點。檢查應付工資、應付福利費、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、參加社會保險資料，結合研發部門人員名單，確定研發人員的工資、福利費是否真實，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實際工作時間要有在183天以上證據。
⑶歸集和分攤方法。對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目應按統計的工作量進行分攤，無工作量統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例進行分攤。
⒉直接投入
⑴范圍。企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。
⑵審計要點。檢查管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發出、結存明細表、相關費用分配表等，確認其結轉研發費用的合理性及金額的準確性。對于直接購入的能源、材料則檢查購入的發票、運輸單據、入庫單、領料單等，確認其真實性及與研發的項目相關性。
⑶歸集和分攤方法。一般為直接計入，對動力費用、共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒊折舊費用與長期待攤費用
⑴范圍。包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。
⑵審計要點。檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬，檢查被審計單位年度新增固定資產及長期待攤費用的發票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單，實地查看該部份設備，確定其是否真實存在，是否用于研發。復核各項折舊、攤銷的準確性。對購入時已計入研發費用的是否重復計提折舊。
⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒋設計費用
⑴范圍。為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。
⑵審計要點。檢查管理費用明細賬——研發費用明細科目，檢查設計費用支出的發票，付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性及金額的準確性。委外設計費需查看合同、協議等。
⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒌裝備調試費
⑴范圍。主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。
⑵審計要點。為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。
⑶歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒍無形資產攤銷
⑴范圍。因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。
⑵審計要點。檢查無形資產明細賬、管理費用明細賬，檢查無形資產購入發票、付款憑證、專有技術證書等資料，確認其真實性及攤銷金額的準確性。
⑶歸集和分攤方法。屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
⒎委托外部研究開發費用
⑴定義。是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。
⑵要求。認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。
⑶審計要點。檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發費用相關的明細賬，委托外部研究開發費用的合同或協議，檢查發票、付款憑證，確認其發生的真實性及金額計算的準確性，是否是關聯交易。
(4)歸集方法。一般不會有共同費用，可直接計入。
⒏其他費用
⑴范圍。為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。
⑵審計要點。檢查管理費用明細賬，費用分攤表，確認費用支出與研發項目的相關性及費用分攤的合理性。關注其他費用金額不高于研發費用總額的10%。
⑶歸集和分攤方法。單個項目發生的直接計入，屬于多個項目的，按各項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則可直接計入某項目。
㈡高新技術產品（服務）收入審核范圍及要點
⑴定義。高新技術產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《重點領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。要求高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的60%以上。
⑵審計要點。審核主營業務收入明細賬、庫存商品明細賬，確認收入的真實性、完整性、及高新技術產品（服務）收入與非高新技術產品收入分類的準確性。高新技術產品（服務）收入占全年收入總額的比例是否符合認定要求。
三、底稿的編制
1、研發費用底稿的編制。應分別按研發項目來歸集費用，即每一研發項目必須按年度編制《研究開發費用結構明細表》，表中基本要素有：月份、憑證號、摘要、人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用、其他費用等。該表后面應附有收集該研發項目的相關原始憑證和費用分配資料。
每個研發項目都要編制《研究開發費用結構明細表》，并將相關審計證據附在該表后面。
2、高新技術產品（服務）收入底稿的編制。
應按新產品（服務）種類分別編制，銷售明細表基本要素：月份、憑證號、摘要、數量、單價、金額。表后應附有相關的審計證據，審計證據有年度審計報告、增值稅申報表、新產品（服務）銷售發票、報關單、出庫單、送貨單、貨運單等。
3、編制《研發部門年度人員清冊及項目分工》該表一般由企業提供。基本要素：姓名、參與研發時間、職務、年度內參與研發項目。應提供企業工資表、個人所得稅完稅證明、參加社會保險證明、勞動合同予以核對。
4、編制《研發部門年度固定資產及折舊清單》該表應由企業提供。基本要素：固定資產名稱、類別、入賬日期、折舊年限、原值、月折舊額、年初已提折舊額、本年計提折舊額、年末累計折舊額。該表應提供企業全部固定資產清單予
鄂公網安備 42011102004269號